解读新国际收入准则——会计考虑五步法

2019-05-08 22:01 来源:未知

2014年5月28日,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会发布了期待已久的、趋同的收入确认准则:《与客户之间的合同产生的收入》。香港会计师公会也紧随其后,于2014年7月9日发布了相应的新收入准则。这是一项针对所有行业的新收入确认准则。

前两期的“解读新收入准则——会计考虑五步法和前瞻性思维助力企业战略部署”分别介绍了新收入准则下如何应用五步法模型确认收入、应用该模型带来的重大改变、企业在应用该模型时所面临的挑战以及可能采取的应对措施。那么,在转向运用新的模型确认收入之后,哪些行业的公司可能会面临比较大的影响呢?

和现行准则相比,新准则包含了大量新的披露要求,因此几乎所有企业都将在一定程度上受到影响。但是,新收入准则的变化远不止这些,企业受影响的程度将因为不同的行业及现行会计实务而不同。如果企业的合同所提供的商品和服务是捆绑在一起的、合同包含可变对价、或是合同包含复杂的许可安排,那么这些企业受影响的程度可能会是重大的。同时,根据新的指引,更多企业可能会在一段时间内而并非在某个时点确认收入。

受到影响最大的行业

虽然新收入准则的正式生效日2017年1月1日看起来似乎还很遥远,但兵马未动,粮草先行,企业需要从现在就开始着手评估新收入准则的影响,例如:是否需要重新考虑与客户商谈有关合同安排?薪酬及福利计划是否会受到影响?是否应当重新考虑产品的销售方式?需要向投资者传达哪些信息?何时传达这些信息?新收入准则是否会带来新的商机?有些必要的改变可能马上就需要着手进行(例如:为了捕获新数据及应对财务报告的变化,需要对信息技术系统、程序及内部控制做出必要的更新)。普华永道此次的《解读新收入准则》将通过“会计考虑五步法”、“前瞻性思维助力公司战略部署”、“行业影响看过来”三个系列的话题,让新收入准则不再成为难解之谜。

资产管理

会计考虑五步法

资产管理公司收取的管理费和业绩奖金可能都属于可变对价。在新的收入准则下,管理层需要判断以及估计这些可变对价是否符合未来极可能不会重大转回的条件,从而把这些因素包括在交易价格之中。某些公司的收入确认状况可能会因此而改变。

新收入准则的核心原则是,当商品或服务被转移至客户时,按照交易价格确认收入。根据该核心原则,收入的确认通过应用五步法模型来实现。

汽车

640

汽车供货商通常生产仅适用于特定汽车制造厂的独特零件。在某些安排下,如果汽车供货商在生产过程中创建了一项对于供货商而言除了卖给汽车制造厂之外没有其他替代用途的资产,且供货商有权就截至目前完成的工作获取报酬,则应当随着零件的生产,在一段时间内确认收入。生产零件前发生的模具成本是否能够资本化以及模具合同和长期生产合同是否需要合并作为一个合同处理,也可能会导致收入确认的改变。某些包含服务要素的产品质量保证,可能导致更多的履行义务被识别,并影响收入确认的时间。企业也需要判断在向客户销售汽车的合同安排中包含的回购权和补偿权是否会导致合同的实质是租赁,从而将这些合同作为租赁处理。对销售收入和最低转售价之间的差额进行补偿时,也应该考虑该补偿将作为收入的扣减处理。

第1步识别与客户之间的合同

工程建筑

合同产生可强制执行的权利和义务。合同可以是书面的、口头的或由商业惯例默示的。在满足下列条件时,需要将合同予以合并:各项合同同时或几乎同时订立且作为一揽子进行谈判、在一项合同中所支付的对价取决于另外一项合同、以及合同承诺的商品或服务属于单一履行义务。新准则为合同的修改提供了具体指引,合同修改可能作为单独合同予以处理,或作为原始合同的延续而采用未来适用法或累计追补调整的方式予以处理。

大多数工程建筑行业的公司在新准则下将继续在一段时间内确认收入并按照投入/产出法来衡量进度,但是这些公司需要详细评估以确保满足在一段时间内确认收入的条件。此外,合同变更及修改、奖励或激励性付款、客户提供的物料、索赔、货币时间价值以及未安装物料对于衡量进度的影响等,也会对建筑行业的公司的收入确认产生影响。

第2步识别合同中的单独履行义务

娱乐与媒体

履行义务是指为转移商品或服务(包括客户可向其客户转售或提供的商品或服务),而在合同中作出的承诺。如果商品或服务能够被明显区分或就该合同而言已经被明显区分,需使用新模型的指标来区分不同的履行义务。

提供音乐或电影等知识产权许可的公司需要确定其提供的权利是知识产权的使用权还是访问权,从而判断收入是在某一时点还是一段时间内确认。公司在确定所提供的许可属于哪种类型时可能面临挑战,需要对每一个合同进行分析。

第3步确定交易价格

工业产品及制造

交易价格可以基于期望值或最可能发生的金额确定,但仅限于在未来极可能不会发生重大转回的金额。满足此条件的最小金额应当包含在交易价格中。在做这个判断时企业需考虑类似的履行义务的过往经验而进行评估。

在某些安排下,制造商如果创建了对其没有替代用途的资产,并且具有就目前已经完成的工作收取报酬的权利,则可能因满足履行义务在一段时间转移而较现行实务提前确认收入。此外,某些合同相关的前期工程费用以及长期合同中是否包含重大的融资成分等问题,也需要重新考虑。

TAG标签: 亚洲城ca888vip
版权声明:本文由亚洲城ca888vip发布于考试,转载请注明出处:解读新国际收入准则——会计考虑五步法